Supuesto de flujo de costos de inventario
El supuesto de flujo de costos de inventario establece que el costo de un artículo de inventario cambia desde el momento en que se adquiere o construye y el momento en que se vende. Debido a este diferencial de costos, la administración necesita un sistema formal para asignar costos al inventario a medida que pasan a bienes vendibles.
Por ejemplo, ABC International compra un widget el 1 de enero por 50 dólares. El 1 de julio, compra un widget idéntico por $ 70 y el 1 de noviembre compra otro widget idéntico por $ 90. Los productos son completamente intercambiables. El 1 de diciembre, la empresa vende uno de los widgets. Compró los widgets a tres precios diferentes, entonces, ¿qué costo debería informar por su costo de bienes vendidos? Hay varias formas posibles de interpretar el supuesto de flujo de costos. Por ejemplo:
Supuesto de flujo de costos FIFO . Según el método de primero en entrar, primero en salir, se asume que el primer artículo comprado es también el primero en vender. Por lo tanto, el costo de los bienes vendidos sería de $ 50. Dado que este es el artículo de menor costo en el ejemplo, las ganancias serían más altas con FIFO.
Supuesto de flujo de costos LIFO . En el método de último en entrar, primero en salir, se asume que el último artículo comprado es también el primero en vender. Por lo tanto, el costo de los bienes vendidos sería de $ 90. Dado que este es el elemento de mayor costo en el ejemplo, las ganancias serían más bajas con LIFO.
Método de identificación específico . Con el método de identificación específico, puede identificar físicamente qué artículos específicos se compran y luego se venden, por lo que el flujo de costos se mueve con el artículo real vendido. Esta es una situación poco común, ya que la mayoría de los artículos no se pueden identificar individualmente.
Supuesto de flujo de costo promedio ponderado . Según el método del promedio ponderado, el costo de los bienes vendidos es el costo promedio de las tres unidades, o $ 70. Esta suposición de flujo de costos tiende a producir un costo de rango medio y, por lo tanto, también una ganancia de rango medio.
El supuesto de flujo de costos no coincide necesariamente con el flujo real de bienes (si ese fuera el caso, la mayoría de las empresas usarían el método FIFO). En su lugar, se permite utilizar un supuesto de flujo de costos que varía del uso real. Por esta razón, las empresas tienden a seleccionar un supuesto de flujo de costos que minimiza las ganancias (para minimizar los impuestos sobre la renta) o maximiza las ganancias (para aumentar el valor de las acciones).
En períodos de aumento de los precios de los materiales, el método LIFO da como resultado un mayor costo de los bienes vendidos, menores ganancias y, por lo tanto, menores impuestos sobre la renta. En períodos de caída de los precios de los materiales, el método FIFO arroja los mismos resultados.
El supuesto de flujo de costos es un elemento menor cuando los costos de inventario son relativamente estables a largo plazo, ya que no habrá una diferencia particular en el costo de los bienes vendidos, sin importar qué supuesto de flujo de costos se utilice. Por el contrario, los cambios drásticos en los costos de inventario a lo largo del tiempo producirán una diferencia considerable en los niveles de ganancias informados, dependiendo del supuesto de flujo de costos utilizado. Por lo tanto, el contador debe ser especialmente consciente del impacto financiero del supuesto de flujo de costos de inventario en períodos de costos fluctuantes.
Todas las cuestiones anteriores son de menor importancia si se utiliza el método del promedio ponderado. Este enfoque tiende a generar niveles promedio de ganancias y niveles promedio de ingresos imponibles a lo largo del tiempo.
Tenga en cuenta que el método LIFO no está permitido según las NIIF. Si esta postura es adoptada por otros marcos contables en el futuro, es posible que el método LIFO no esté disponible como un supuesto de flujo de costos.
