Contabilización de un arrendamiento financiero

Un arrendamiento de capital es un arrendamiento en el que el arrendatario registra el activo subyacente como si fuera el propietario del activo. Esto significa que el arrendador es tratado como una parte que está financiando un activo que posee el arrendatario.

Nota: La contabilidad de arrendamientos que se menciona en este artículo cambió con el lanzamiento de la Actualización de Normas Contables 2016-02, que ahora está en vigor. En consecuencia, la siguiente discusión solo se aplica a la contabilidad de arrendamientos antes de 2019. Consulte el curso Contabilidad de arrendamientos para obtener la información más reciente sobre la contabilidad de arrendamientos.

Según las antiguas reglas de contabilidad, el arrendador debe registrar un arrendamiento como un arrendamiento de capital si se cumple alguno de los siguientes criterios:

  • El período de arrendamiento cubre al menos el 75% de la vida útil del activo; o

  • Existe la opción de comprar el activo arrendado después del vencimiento del arrendamiento a una tasa inferior a la del mercado; o

  • La propiedad del activo arrendado pasa al arrendatario después del vencimiento del arrendamiento; o

  • El valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento asciende al menos al 90% del valor razonable del activo al inicio del arrendamiento.

El arrendador y el arrendatario generalmente acuerdan por adelantado las condiciones del arrendamiento que designarán un arrendamiento como arrendamiento operativo o arrendamiento de capital; el resultado del análisis del arrendamiento rara vez es accidental.

Si un examen de estos criterios indica que un activo arrendado es un arrendamiento de capital, la contabilización del arrendamiento se compone de las siguientes actividades:

  1. Registro inicial . Calcule el valor presente de todos los pagos de arrendamiento; este será el costo registrado del activo. Registre el monto como un débito en la cuenta de activos fijos correspondiente y un crédito en la cuenta de pasivo por arrendamiento de capital. Por ejemplo, si el valor presente de todos los pagos de arrendamiento de una máquina de producción es de $ 100.000, regístrelo como un débito de $ 100.000 en la cuenta del equipo de producción y un crédito de $ 100.000 en la cuenta de pasivo por arrendamiento de capital.

  2. Pagos de arrendamiento . A medida que la empresa recibe las facturas de arrendamiento del arrendador, registre una parte de cada factura como gasto por intereses y use el resto para reducir el saldo en la cuenta de pasivo de arrendamiento de capital. Eventualmente, esto significa que el saldo en la cuenta de pasivo por arrendamiento de capital debe reducirse a cero. Por ejemplo, si un pago de arrendamiento fuera por un total de $ 1,000 y $ 120 de esa cantidad fuera para gastos por intereses, entonces la entrada sería un débito de $ 880 en la cuenta de pasivo por arrendamiento de capital, un débito de $ 120 en la cuenta de gastos por intereses, y un crédito de $ 1,000 a la cuenta de cuentas por pagar.

  3. Depreciación . Dado que un activo registrado a través de un arrendamiento de capital esencialmente no es diferente de cualquier otro activo fijo, debe depreciarse de la manera normal, donde la depreciación periódica se basa en una combinación del costo del activo registrado, cualquier valor de rescate y su vida útil. Por ejemplo, si un activo tiene un costo de $ 100,000, sin valor de rescate esperado y una vida útil de 10 años, la entrada de depreciación anual será un débito de $ 10,000 a la cuenta de gastos de depreciación y un crédito a la cuenta de depreciación acumulada. .

  4. Eliminación . Cuando se enajena el activo, se acredita la cuenta del inmovilizado en la que se registró originalmente y se debita la cuenta de depreciación acumulada, de manera que se eliminan los saldos en estas cuentas relacionados con el activo. Si existe una diferencia entre el valor neto en libros del activo y su precio de venta, se registra como una ganancia o pérdida en el período en que ocurrió la transacción de enajenación.

En resumen, la contabilización de un activo fijo "normal" y uno adquirido mediante un arrendamiento es la misma, excepto por la derivación del costo del activo inicial y el tratamiento posterior de los pagos por arrendamiento.

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