Contabilidad de venta-arrendamiento posterior

Una transacción de venta con arrendamiento posterior ocurre cuando el vendedor transfiere un activo al comprador y luego le alquila el activo al comprador. Este arreglo ocurre con mayor frecuencia cuando el vendedor necesita los fondos asociados con el activo que se vende, a pesar de que todavía necesita ocupar el espacio. Cuando ocurre una transacción de este tipo, el primer paso contable es determinar si la transacción se realizó a valor razonable. Esto se puede juzgar a partir de cualquiera de las siguientes comparaciones:

  • Compare la diferencia entre el precio de venta del activo y su valor razonable.

  • Compare el valor presente de los pagos de arrendamiento y el valor presente de los pagos de alquiler de mercado. Esto puede incluir una estimación de cualquier pago de arrendamiento variable que razonablemente se espere que se realice.

Si esta comparación da como resultado la determinación de que una transacción de venta con arrendamiento posterior no está a valor razonable, la entidad debe ajustar el precio de venta sobre la misma base que acaba de utilizar para determinar si la transacción fue a valor razonable. Esto puede resultar en los siguientes ajustes:

  • Cualquier aumento en el precio de venta del activo se contabiliza como un pago anticipado del alquiler.

  • Cualquier reducción del precio de venta del activo se contabiliza como financiación adicional proporcionada al vendedor-arrendatario por el comprador-arrendador. El vendedor-arrendatario debe ajustar la tasa de interés de este pasivo para asegurarse de que:

    • El interés sobre el pasivo no es mayor que los pagos de principal durante el plazo de arrendamiento y el plazo de financiación, el más corto; y

    • El valor en libros del activo no es mayor que el valor en libros del pasivo en la fecha de terminación del arrendamiento o en la fecha en que el control del activo pasa al comprador-arrendador, la fecha anterior.

En este acuerdo, la contraprestación pagada por el activo se contabiliza como una transacción de financiación por ambas partes. Sin embargo, si existe una opción de recompra bajo la cual el vendedor puede luego recomprar el activo, entonces la transacción inicial no puede considerarse una venta. Las únicas excepciones son cuando:

  • Hay activos alternativos fácilmente disponibles en el mercado, y

  • El precio al que se puede ejercer la opción es el valor razonable del activo en la fecha de ejercicio de la opción.

Si una transacción de venta con arrendamiento posterior no se considera una venta, entonces el vendedor-arrendatario no puede dar de baja el activo y contabilizar cualquier monto recibido como un pasivo. Además, el comprador-arrendador no reconoce el activo transferido y contabiliza cualquier monto pagado como una cuenta por cobrar.

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