Método de porcentaje de finalización
Resumen del método de porcentaje de finalización
El método de porcentaje de finalización calcula el reconocimiento continuo de ingresos y gastos relacionados con proyectos a más largo plazo en función de la proporción de trabajo completado. Al hacerlo, el vendedor puede reconocer alguna ganancia o pérdida relacionada con un proyecto en cada período contable en el que el proyecto continúa activo. El método funciona mejor cuando es razonablemente posible estimar las etapas de finalización del proyecto de manera continua, o al menos estimar los costos restantes para completar un proyecto. Por el contrario, este método no debe usarse cuando existen incertidumbres significativas sobre el porcentaje de finalización o los costos restantes en los que se incurrirá.Las capacidades de estimación de un contratista deben considerarse suficientes para utilizar el método de porcentaje de terminación si puede estimar el ingreso total mínimo y el costo total máximo con suficiente confianza para justificar una oferta de contrato.
La capacidad de crear estimaciones de contratos confiables puede verse afectada cuando existen condiciones presentes que normalmente no se encuentran en el proceso de estimación. Ejemplos de estas condiciones son cuando un contrato no parece ser ejecutable, hay un litigio o cuando las propiedades relacionadas pueden ser condenadas o expropiadas. En estas situaciones, utilice el método de contrato completo.
En esencia, el método de porcentaje de finalización le permite reconocer como ingreso ese porcentaje del ingreso total que coincide con el porcentaje de finalización de un proyecto. El porcentaje de finalización puede medirse de cualquiera de las siguientes formas:
Método de costo a costo . Esta es una comparación del costo del contrato incurrido hasta la fecha con el costo total esperado del contrato. El costo de los artículos ya comprados para un contrato pero que aún no se han instalado no debe incluirse en la determinación del porcentaje de finalización de un proyecto, a menos que se hayan producido específicamente para el contrato. Además, asigne el costo del equipo durante el período del contrato, en lugar de por adelantado, a menos que la propiedad del equipo se transfiera al cliente.
Método de esfuerzo . Esta es la proporción del esfuerzo invertido hasta la fecha en comparación con el esfuerzo total que se espera gastar para el contrato. Por ejemplo, el porcentaje de finalización puede basarse en horas de mano de obra directa, horas de máquina o cantidades de material.
Método de unidades de entrega . Este es el porcentaje de unidades entregadas al comprador sobre el número total de unidades que se entregarán según los términos de un contrato. Solo debe usarse cuando el contratista produce una cantidad de unidades según las especificaciones de un comprador. El reconocimiento se basa en:
Para los ingresos, el precio del contrato de las unidades entregadas
Para gastos, los costos razonablemente imputables a las unidades entregadas
Utilice el mismo método de medición para tipos similares de contratos. Hacerlo mejora la consistencia del porcentaje de resultados completados a lo largo del tiempo.
Cuando el contratista tiene dificultades para derivar el costo estimado para completar un contrato, base el reconocimiento de la ganancia en la ganancia probable más baja, hasta que la ganancia se pueda estimar con mayor precisión. En los casos en los que no sea práctico estimar cualquier ganancia, excepto para estar seguro de que no se incurrirá en una pérdida, suponga una ganancia cero para propósitos de reconocimiento de ingresos; esto significa que los ingresos y los gastos deben reconocerse en cantidades iguales hasta que se puedan realizar estimaciones más precisas. Este enfoque es mejor que el método de contrato completo, ya que hay al menos algún indicio de actividad económica que se derrama en el estado de resultados antes de la finalización del proyecto.
Los pasos necesarios para el método de porcentaje de finalización son los siguientes:
Reste los costos totales estimados del contrato de los ingresos totales estimados del contrato para llegar al margen bruto total estimado.
Mida el grado de progreso hacia la finalización, utilizando uno de los métodos descritos anteriormente.
Multiplique los ingresos totales estimados del contrato por el porcentaje de finalización estimado para llegar a la cantidad total de ingresos que se pueden reconocer.
Reste los ingresos del contrato reconocidos hasta la fecha durante el período anterior del monto total de ingresos que pueden reconocerse. Reconozca el resultado en el período contable actual.
Calcule el costo de los ingresos obtenidos de la misma manera. Esto significa multiplicar el mismo porcentaje de finalización por el costo total estimado del contrato y restar el monto del costo ya reconocido para llegar al costo de los ingresos devengados que se reconocerán en el período contable actual.
Este método está sujeto a actividades fraudulentas, generalmente para sobreestimar la cantidad de ingresos y ganancias que deben reconocerse. La documentación detallada de los hitos del proyecto y el estado de finalización puede mitigar la posibilidad de fraude, pero no puede eliminarlo.
Ejemplo del método de porcentaje de finalización
Logger Construction Company está construyendo una instalación de mantenimiento en una base militar. Logger ha acumulado hasta ahora $ 4,000,000 de costos relacionados con el proyecto y le ha facturado al cliente $ 4,500,000. El margen bruto estimado del proyecto es del 20%. Por lo tanto, el total de gastos y utilidad bruta estimada del proyecto es:
$ 4,000,000 Gastos ÷ (1 - 0.20 Margen bruto) = $ 5,000,000
Dado que esta cifra es más alta que la facturación hasta la fecha de $ 4,500,000, Logger puede reconocer ingresos adicionales de $ 500,000, utilizando la siguiente entrada de diario:
