Contabilidad de investigación y desarrollo
La contabilidad de la investigación y el desarrollo involucra aquellas actividades que crean o mejoran productos o procesos. La regla contable básica en esta área es que los gastos se carguen a gastos a medida que se incurren. Entre los ejemplos de actividades que normalmente se consideran dentro del área funcional de investigación y desarrollo se incluyen los siguientes:
Investigar para descubrir nuevos conocimientos
Aplicar nuevos hallazgos de investigación
Formulación de diseños de productos y procesos
Probar productos y procesos
Modificar fórmulas, productos o procesos
Diseño y prueba de prototipos
Diseñar herramientas que involucren nueva tecnología
Diseñar y operar una planta piloto
Contabilidad de investigación y desarrollo
El problema básico con los gastos de investigación y desarrollo es que los beneficios futuros asociados con ellos son lo suficientemente inciertos como para que sea difícil registrarlos como un activo. Dadas estas incertidumbres, GAAP exige que todos los gastos de investigación y desarrollo se carguen a gastos a medida que se incurran. La principal variación de esta guía es en una combinación de negocios, donde la adquirente puede reconocer el valor razonable de los activos de investigación y desarrollo.
La regla básica de cargar todos los gastos de investigación y desarrollo a gastos no es del todo generalizada, ya que hay excepciones, como se indica a continuación:
Activos . Si se han adquirido materiales o activos fijos que tienen usos futuros alternativos, regístrelos como activos. Los materiales deben cargarse a gastos a medida que se consumen, mientras que la depreciación debe usarse para reducir gradualmente el valor en libros de los activos fijos. Por el contrario, si no hay usos futuros alternativos, cargue estos costos a los gastos a medida que se incurran.
Software informático . Si se adquiere software de computadora para su uso en un proyecto de investigación y desarrollo, cargue su costo a gastos según se incurra. Sin embargo, si existen usos alternativos futuros para el software, capitalice su costo y deprecie el software durante su vida útil.
Servicios contratados . Si terceros facturan a la empresa por el trabajo de investigación realizado en nombre de la empresa, cargue estas facturas a gastos.
Costos indirectos . Se debe asignar una cantidad razonable de gastos generales a las actividades de investigación y desarrollo.
Intangibles adquiridos . Si los activos intangibles se adquieren a terceros y estos activos tienen usos alternativos, deben contabilizarse como activos intangibles. Sin embargo, si los intangibles se compran para un proyecto de investigación específico y no hay usos alternativos en el futuro, cárguelos a los gastos según se incurran.
Desarrollo de software . Si el software se desarrolla para su uso en actividades de investigación y desarrollo, cargue los costos asociados a los gastos según se incurra, sin excepción.
Salarios . Cargue los costos de sueldos, salarios y costos relacionados a los gastos según se incurran.
También puede haber acuerdos de investigación y desarrollo en los que un tercero (un patrocinador) proporcione fondos para las actividades de investigación y desarrollo de una empresa. Los acuerdos pueden estar diseñados para transferir derechos de licencia, propiedad de propiedad intelectual, una participación accionaria o una participación en las ganancias a los patrocinadores. Es posible que los patrocinadores paguen a la empresa que realiza las actividades de investigación y desarrollo una tarifa fija o algún tipo de acuerdo de reembolso de costos.
Estos acuerdos se construyen frecuentemente como sociedades limitadas, donde una parte relacionada cumple el rol de socio general. El socio general puede estar autorizado a obtener fondos adicionales mediante la venta de participaciones de socios limitados o la concesión de préstamos o anticipos a la sociedad que pueden ser reembolsados con regalías futuras.
Cuando una entidad es parte de un acuerdo de investigación y desarrollo, se deben resolver varias cuestiones contables, que son:
Préstamos o anticipos emitidos . Si la empresa presta o adelanta fondos a terceros, y el reembolso se basa completamente en si existen beneficios económicos asociados con el trabajo de investigación y desarrollo, cargue estos montos a gastos.
Anticipos no reembolsables . Diferir el reconocimiento de cualquier anticipo no reembolsable que se utilizará para actividades de investigación y desarrollo y reconocerlos como gastos cuando se entreguen los bienes relacionados o se presten los servicios. Si en algún momento no se espera que se entreguen los bienes o se presten los servicios, cargue el monto diferido restante a gastos.
Obligación de prestar servicios . Si el reembolso de los fondos proporcionados por las partes financiadoras depende únicamente de los resultados de las actividades de investigación y desarrollo relacionadas, contabilice la obligación de reembolso como un contrato para realizar trabajos para otros.
Obligación de reembolso . Si existe la obligación de reembolsar a las partes financiadoras o si la empresa ha indicado su intención de hacerlo, sin importar cuál sea el resultado de la investigación y el desarrollo, reconocer un pasivo por el monto del reembolso y cobrar los costos de investigación y desarrollo. al gasto según se incurra. Esta contabilidad también se requiere si existe una relación significativa entre partes relacionadas entre el negocio y las entidades de financiamiento. Este escenario también se aplica si las partes financiadoras pueden exigir que la empresa compre su participación en la sociedad, o si las partes financiadoras reciben automáticamente valores de la empresa una vez finalizado el acuerdo.
Emisión de warrants . Si la empresa emite warrants como parte de un acuerdo de financiación, asigne una parte de los fondos pagados al capital pagado. El monto asignado a los warrants debe ser su valor razonable a la fecha del acuerdo.
