Contabilidad de arrendamientos
Un arrendamiento es un acuerdo en virtud del cual un arrendador acepta permitir que un arrendatario controle el uso de la propiedad, planta y equipo identificados durante un período de tiempo establecido a cambio de uno o más pagos. Existen varios tipos de designaciones de arrendamiento, que difieren si una entidad es el arrendatario o el arrendador. Las opciones para un arrendatario son que un arrendamiento puede designarse como arrendamiento financiero o arrendamiento operativo. Un arrendatario debe clasificar un arrendamiento como arrendamiento financiero cuando se cumple alguno de los siguientes criterios:
La propiedad del activo subyacente se transfiere al arrendatario al final del plazo del arrendamiento.
El arrendatario tiene una opción de compra para comprar el activo arrendado y está razonablemente seguro de que lo utilizará.
El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica restante del activo subyacente. Se considera que es el 75% o más de la vida económica restante del activo subyacente.
El valor presente de la suma de todos los pagos de arrendamiento y cualquier valor residual garantizado por el arrendatario iguala o excede el valor razonable del activo subyacente.
El activo es tan especializado que no tiene un uso alternativo para el arrendador después del plazo del arrendamiento.
Cuando no se cumple ninguno de los criterios anteriores, el arrendatario debe clasificar un arrendamiento como operativo.
Las opciones para un arrendador son que un arrendamiento puede designarse como arrendamiento de tipo venta, arrendamiento financiero directo o arrendamiento operativo. Si todas las condiciones anteriores que se acaban de señalar para el arrendamiento financiero de un arrendatario se cumplen mediante un arrendamiento, entonces el arrendador lo designa como un arrendamiento de tipo venta. Si este no es el caso, entonces el arrendador tiene la opción de designar un arrendamiento como un arrendamiento financiero directo o un arrendamiento operativo. El arrendador debe designar cualquier arrendamiento restante como arrendamiento de financiamiento directo cuando se cumplen los dos criterios siguientes:
El valor presente de los pagos por arrendamiento y cualquier valor de activo residual que esté garantizado por el arrendatario o cualquier otra parte iguale o exceda sustancialmente todo el valor razonable del activo subyacente. En este contexto, "sustancialmente" significa el 90% o más del valor razonable del activo subyacente.
El arrendador probablemente cobrará los pagos del arrendamiento, así como cualquier monto adicional necesario para satisfacer la garantía de valor residual.
Cuando no se cumple ninguno de estos criterios adicionales, el arrendador clasifica un arrendamiento como operativo.
A la fecha de inicio de un arrendamiento, el arrendatario mide el pasivo y el activo por derecho de uso asociado con el arrendamiento. Estas medidas se derivan de la siguiente manera:
Responsabilidad por arrendamiento . El valor presente de los pagos del arrendamiento, descontados a la tasa de descuento del arrendamiento. Esta tasa es la tasa implícita en el arrendamiento cuando esa tasa es fácilmente determinable. De lo contrario, el arrendatario utiliza su tasa de préstamo incremental.
Activo por derecho de uso . El monto inicial del pasivo por arrendamiento, más cualquier pago de arrendamiento realizado al arrendador antes de la fecha de inicio del arrendamiento, más cualquier costo directo inicial incurrido, menos cualquier incentivo de arrendamiento recibido.
Cuando un arrendatario ha designado un arrendamiento como arrendamiento financiero, debe reconocer lo siguiente durante el plazo del arrendamiento:
La amortización en curso del activo por derecho de uso
La amortización en curso de los intereses del pasivo por arrendamiento.
Cualquier pago de arrendamiento variable que no esté incluido en el pasivo por arrendamiento
Cualquier deterioro del activo por derecho de uso
Cuando un arrendatario ha designado un arrendamiento como arrendamiento operativo, el arrendatario debe reconocer lo siguiente durante el plazo del arrendamiento:
Un costo de arrendamiento en cada período, donde el costo total del arrendamiento se asigna a lo largo del plazo del arrendamiento de forma lineal.
Cualquier pago de arrendamiento variable que no esté incluido en el pasivo por arrendamiento
Cualquier deterioro del activo por derecho de uso
En un arrendamiento de tipo venta, se asume que el arrendador está vendiendo un producto al arrendatario, lo que requiere el reconocimiento de una ganancia o pérdida en la venta. En consecuencia, esto da lugar a la siguiente contabilización a la fecha de inicio del arrendamiento:
El arrendador da de baja en cuentas el activo subyacente, ya que se supone que ha sido vendido al arrendatario.
El arrendador reconoce una inversión neta en el arrendamiento. Esta inversión incluye lo siguiente:
El valor presente de los pagos de arrendamiento aún no recibidos
El valor presente del monto garantizado del valor residual del activo subyacente al final del plazo del arrendamiento.
El valor presente del monto no garantizado del valor residual del activo subyacente al final del plazo del arrendamiento.
El arrendador reconoce cualquier ganancia o pérdida de venta causada por el arrendamiento.
El arrendador reconoce cualquier costo directo inicial como un gasto, si existe una diferencia entre el valor en libros del activo subyacente y su valor razonable. Si el valor razonable del activo subyacente es, en cambio, igual a su valor en libros, entonces difiera los costos directos iniciales e inclúyalos en la medición de la inversión del arrendador en el arrendamiento.
Además, el arrendador debe contabilizar los siguientes elementos posteriores a la fecha de inicio del arrendamiento:
El monto actual de intereses devengados sobre la inversión neta en el arrendamiento.
Si hay pagos de arrendamiento variables que no se incluyeron en la inversión neta en el arrendamiento, regístrelos en resultados en el mismo período de informe que los eventos que desencadenaron los pagos.
Reconozca cualquier deterioro de la inversión neta en el arrendamiento.
Ajuste el saldo de la inversión neta en el arrendamiento sumando los ingresos por intereses y restando los pagos de arrendamiento cobrados durante el período.
En la fecha de inicio de un arrendamiento financiero directo, el arrendador realiza las siguientes actividades:
Reconozca la inversión neta en el arrendamiento. Esto incluye la ganancia de venta y cualquier costo directo inicial cuyo reconocimiento se difiera.
Reconocer una pérdida de venta causada por el contrato de arrendamiento, si esto ha ocurrido.
Dar de baja el activo subyacente
Además, el arrendador debe contabilizar los siguientes elementos posteriores a la fecha de inicio del arrendamiento:
Registre el monto continuo de intereses devengados sobre la inversión neta en el arrendamiento.
Si hay pagos de arrendamiento variables que no se incluyeron en la inversión neta en el arrendamiento, regístrelos en resultados en el mismo período de informe que los eventos que desencadenaron los pagos.
Registre cualquier deterioro de la inversión neta en el arrendamiento.
Ajuste el saldo de la inversión neta en el arrendamiento sumando los ingresos por intereses y restando los pagos de arrendamiento cobrados durante el período.
