Varianza desfavorable
Se encuentra una variación desfavorable cuando una organización está comparando sus resultados reales con un presupuesto o estándar. La variación puede aplicarse a ingresos o gastos, y se define como:
Variación de ingresos desfavorable . Cuando la cantidad de ingresos reales es menor que la cantidad estándar o presupuestada. Por tanto, los ingresos reales de 400 000 dólares frente a un presupuesto de 450 000 dólares equivalen a una variación desfavorable de los ingresos de 50 000 dólares.
Variación de gastos desfavorable . Cuando el monto del gasto real es mayor que el monto estándar o presupuestado. Por tanto, los gastos reales de 250 000 dólares frente a un presupuesto de 200 000 dólares equivalen a una variación desfavorable de los gastos de 50 000 dólares.
En general, la intención de una variación desfavorable es resaltar un problema potencial que puede afectar negativamente las ganancias, que luego se corrige. En realidad, el concepto no funciona tan bien. El problema es que solo hay una variación desfavorable en relación con un monto estándar o presupuestado, y ese monto de referencia puede ser imposible o al menos muy difícil de alcanzar. Por ejemplo:
Variación del precio de compra . El personal de compras establece un precio de compra estándar para un widget de $ 2.00 por unidad, que solo puede alcanzar si la empresa compra en volúmenes de 10,000 unidades. Una iniciativa separada para reducir los niveles de inventario requiere compras en cantidades de 1,000 unidades. En el nivel de volumen más bajo, la empresa solo puede comprar widgets a $ 3.00 por unidad. Por lo tanto, una variación desfavorable del precio de compra de $ 1.00 por unidad no se puede corregir mientras se continúe con la iniciativa de reducción de inventario.
Varianza de la eficiencia laboral . Una empresa que opera con tiradas de producción largas establece un bajo costo laboral por unidad producida. A mitad de año, cambia a un sistema de fabricación basado en extracción en el que las unidades solo se producen si hay un pedido del cliente. En total, la empresa experimenta una disminución masiva de los costos, a pesar de que existe una gran variación desfavorable en la eficiencia laboral causada por los empleados que trabajan en menos unidades.
Por lo tanto, es necesario revisar las razones subyacentes de una variación desfavorable antes de concluir que existe realmente un problema. Por lo general, el mejor indicador de una variación desfavorable que requiere reparación es cuando la línea de base es el desempeño histórico, en lugar de un estándar arbitrario.
El concepto de una variación desfavorable se utiliza en los informes de excepciones, donde los gerentes quieren ver solo aquellas variaciones desfavorables que exceden una cierta cantidad mínima (como, por ejemplo, al menos el 10% de la línea de base y más de $ 25,000). Si una variación desfavorable excede el mínimo, entonces se informa a los gerentes, quienes luego toman medidas para corregir cualquiera que sea el problema subyacente.
El concepto de variación desfavorable es de particular utilidad en aquellas organizaciones que se adhieren rígidamente a un presupuesto. En estas empresas, un analista financiero reporta variaciones desfavorables en relación al presupuesto. Luego, los gerentes son responsables de volver a poner la variación en conformidad con el presupuesto.
Por el contrario, si la administración no hace cumplir rigurosamente el cumplimiento de las expectativas presupuestadas, entonces el informe de una variación desfavorable puede desencadenar ninguna acción en absoluto. Esto es particularmente probable cuando el presupuesto se usa solo como una guía general.
