Prueba de deterioro del fondo de comercio

El deterioro de la plusvalía se produce cuando la plusvalía reconocida asociada con una adquisición es mayor que su valor razonable implícito. La plusvalía es un subproducto común de una combinación de negocios, donde el precio de compra pagado por la adquirida es mayor que los valores razonables de los activos identificables adquiridos. Después de que la plusvalía se haya registrado inicialmente como un activo, debe someterse a pruebas periódicas de deterioro.

Prueba de deterioro del valor llave

El examen de la plusvalía para la posible existencia de deterioro implica un proceso de varios pasos, que es:

  1. Evaluar factores cualitativos . Revise la situación para ver si es necesario realizar más pruebas de deterioro, que se considera una probabilidad de más del 50% de que se ha producido el deterioro, según una evaluación de eventos y circunstancias relevantes. Ejemplos de estos eventos y circunstancias son el deterioro de las condiciones macroeconómicas, el aumento de los costos, la disminución de los flujos de efectivo, la posible quiebra, un cambio en la administración y una disminución sostenida en el precio de las acciones. Si parece probable que haya deterioro, continúe con el proceso de prueba de deterioro. Puede optar por omitir este paso y continuar directamente con el siguiente.

  2. Identifique el deterioro potencial . Compare el valor razonable de la unidad de reporte con su valor en libros. Asegúrese de incluir la plusvalía en el valor en libros de la unidad de reporte y también considere la presencia de cualquier activo intangible significativo no reconocido. Si el valor razonable es mayor que el valor en libros de la unidad de reporte, no hay deterioro de la plusvalía y no es necesario pasar al siguiente paso. Si el valor en libros excede el valor razonable de la unidad de reporte, proceda al siguiente paso para calcular el monto de la pérdida por deterioro.

  3. Calcule la pérdida por deterioro . Compare el valor razonable implícito de la plusvalía asociada con la unidad de reporte con el valor en libros de dicha plusvalía. Si el valor en libros es mayor que el valor razonable implícito, reconocer una pérdida por deterioro en el monto de la diferencia, hasta un máximo de la totalidad del valor en libros (es decir, el valor en libros de la plusvalía sólo puede reducirse a cero).

Para calcular el valor razonable implícito de la plusvalía, asigne el valor razonable de la unidad de reporte con la que está asociado a todos los activos y pasivos de esa unidad de reporte (incluidos los activos de investigación y desarrollo). El monto en exceso (si lo hubiera) del valor razonable de la unidad de reporte sobre los montos asignados a sus activos y pasivos es el valor razonable implícito del fondo de comercio asociado. Se supone que el valor razonable de la unidad de reporte es el precio que la compañía recibiría si vendiera la unidad en una transacción ordenada (es decir, no una venta apresurada) entre participantes del mercado. Pueden ser aceptables otras alternativas al precio de mercado cotizado para una unidad de informe, como una valoración basada en múltiplos de ganancias o ingresos.

Las pruebas de deterioro se realizarán a intervalos anuales. Puede realizar la prueba de deterioro en cualquier época del año, siempre que la prueba se realice posteriormente en la misma época del año. Si la empresa se compone de diferentes unidades de informes, no es necesario probarlas todas al mismo tiempo. Puede ser necesario realizar pruebas de deterioro más frecuentes si hay un evento que hace que sea más probable que el valor razonable de una unidad de reporte se haya reducido por debajo de su valor en libros. Ejemplos de eventos desencadenantes son una demanda, cambios regulatorios, la pérdida de empleados clave y la expectativa de que se venda una unidad de informes.

La información utilizada para una prueba de deterioro puede ser bastante detallada. Para mejorar la eficiencia del proceso de prueba, está permitido trasladar esta información al año siguiente, siempre que se cumplan los siguientes criterios:

  • No ha habido cambios significativos en los activos y pasivos que componen la unidad de reporte.

  • Hubo un exceso sustancial de valor razonable sobre el valor en libros en la última prueba de deterioro.

  • La probabilidad de que el valor razonable sea menor que el valor en libros es remota.

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