Contabilidad de compensación basada en acciones
Una empresa puede compensar a sus empleados con acciones del negocio. La intención es alinear sus intereses con los de la empresa para mejorar el precio de las acciones. Cuando se realizan estos pagos, la contabilidad esencial es reconocer el costo de los servicios relacionados a medida que los recibe la empresa, a su valor razonable. La compensación a este reconocimiento de gastos es un aumento en una cuenta de patrimonio o de pasivo, dependiendo de la naturaleza de la transacción. Los servicios de los empleados no son reconocidos por el empleador antes de recibirlos. Las siguientes cuestiones se relacionan con la medición y el reconocimiento de la compensación basada en acciones:
Conceptos esenciales
Fecha de concesión . Se supone que la fecha en la que se otorga una adjudicación basada en acciones es la fecha en que la adjudicación se aprueba de conformidad con los requisitos de gobierno corporativo. La fecha de concesión también puede considerarse la fecha en la que un empleado comienza a beneficiarse inicialmente o se ve afectado por cambios posteriores en el precio de las acciones de una empresa, siempre que la aprobación posterior de la concesión se considere superficial.
Periodo de servicio . El período de servicio asociado con una adjudicación basada en acciones se considera el período de consolidación, pero los hechos y circunstancias del acuerdo pueden resultar en un período de servicio diferente con el fin de determinar el número de períodos durante los cuales devengar gastos de compensación. A esto se le llama período de servicio implícito.
Costos a reconocer
Devengo de gastos . Cuando el componente de servicio relacionado con una emisión de acciones abarca varios períodos de reporte, devenga el gasto de servicio relacionado con base en el resultado probable de la condición de desempeño, con un crédito compensatorio al capital. Una condición de desempeño es una condición que afecta la determinación del valor razonable de un premio. Por lo tanto, siempre devengue el gasto cuando sea probable que se cumpla la condición. Además, devengue el gasto durante la mejor estimación inicial del período de servicio del empleado, que generalmente es el período de servicio requerido en el acuerdo relacionado con la emisión de acciones.
Servicio prestado antes de la fecha de concesión . Si una parte o la totalidad del servicio requerido asociado con la compensación basada en acciones ocurre antes de la fecha de la concesión, acumule el gasto de compensación durante estos períodos de informes anteriores, con base en el valor razonable de la concesión en cada fecha de informe. Cuando se alcance la fecha de concesión, ajuste la compensación acumulada hasta la fecha con base en el valor razonable por unidad asignado en la fecha de concesión. Por lo tanto, el registro inicial es la mejor conjetura de cuál será el valor razonable eventual.
Servicio prestado antes de la finalización del objetivo de rendimiento . Un empleado puede completar la cantidad requerida de servicio antes de la fecha en que se haya logrado el objetivo de desempeño asociado. Si es así, reconozca el gasto de compensación cuando sea probable que se logre el objetivo. Este reconocimiento refleja el servicio ya prestado por el empleado.
Servicio no prestado . Si un empleado no presta el servicio requerido para una adjudicación, el empleador puede revertir cualquier monto relacionado de gastos de compensación que se haya reconocido previamente.
Pagos a empleados . Si un empleado paga al emisor un monto en relación con un premio, el valor razonable atribuible al servicio del empleado es neto del monto pagado.
Acuerdo de no competencia . Si una adjudicación basada en acciones contiene un acuerdo de no competencia, los hechos y circunstancias de la situación pueden indicar que la no competencia es una condición de servicio significativa. De ser así, acumule el monto correspondiente de gastos de compensación durante el período cubierto por el acuerdo de no competencia.
Opciones sobre acciones vencidas . Si las concesiones de opciones sobre acciones vencen sin ser utilizadas, no revertir el monto relacionado de gastos de compensación.
Cambios posteriores . Si las circunstancias posteriormente indican que ha cambiado el número de instrumentos a otorgar, reconocer el cambio en el costo de compensación en el período en el que ocurre el cambio en la estimación. Además, si la estimación inicial del período de servicio resulta ser incorrecta, ajuste la acumulación de gastos para que coincida con la estimación actualizada.
Conceptos de valoración
Determinación del valor razonable . La compensación basada en acciones se mide al valor razonable de los instrumentos emitidos en la fecha de concesión, aunque las acciones no se emitan hasta una fecha muy posterior. El valor razonable de una opción sobre acciones se estima con un método de valoración, como un modelo de valoración de opciones.
Valor razonable de acciones no invertidas . El valor razonable de una acción no invertida se basa en su valor como si fuera conferido en la fecha de concesión.
Valor razonable de acciones restringidas . Una acción restringida no se puede vender durante un cierto período de tiempo debido a restricciones contractuales o gubernamentales. Es probable que el valor razonable de una acción restringida sea menor que el valor razonable de una acción no restringida, ya que la capacidad de vender una acción restringida se reduce drásticamente. Sin embargo, si las acciones del emisor se negocian en un mercado activo, se considera que las restricciones tienen poco efecto sobre el precio al que podrían canjearse las acciones.
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