Sustancia sobre la forma
La sustancia sobre la forma es el concepto de que los estados financieros y las revelaciones adjuntas de una empresa deben reflejar las realidades subyacentes de las transacciones contables. Por el contrario, la información que aparece en los estados financieros no debe cumplir simplemente con la forma legal en la que aparecen. En resumen, el registro de una transacción no debe ocultar su verdadera intención, lo que induciría a error a los lectores de los estados financieros de una empresa.
La sustancia sobre la forma es una preocupación particular según los Principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), ya que los GAAP se basan en gran medida en reglas y, por lo tanto, crean obstáculos específicos que deben lograrse para registrar una transacción de cierta manera. Por lo tanto, alguien que tenga la intención de ocultar la verdadera intención de una transacción podría estructurarla para que apenas cumpla con las reglas GAAP, lo que permitiría a esa persona registrar la transacción de una manera que oculte su verdadera intención. Por el contrario, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se basan más en principios, por lo que es más difícil para alguien ocultar de manera justificada la intención de una transacción si está utilizando el marco de las NIIF para elaborar estados financieros.
Hasta ahora, el argumento de la sustancia sobre la forma supone que alguien está intentando ocultar deliberadamente la verdadera intención de una transacción, pero también puede surgir simplemente porque una transacción es extremadamente compleja, lo que hace que sea bastante difícil determinar cuál es la sustancia de la transacción. - incluso para un contador respetuoso de la ley.
Ejemplos de cuestiones de sustancia sobre forma son:
La Compañía A es esencialmente un agente de la Compañía B, por lo que solo debe registrar una venta en nombre de la Compañía B por el monto de la comisión relacionada. Sin embargo, la Compañía A quiere que sus ventas parezcan mayores, por lo que registra el monto total de una venta como ingresos.
La Compañía C esconde pasivos de deuda en entidades relacionadas, de modo que la deuda no aparece en su balance.
La empresa D crea el papeleo de facturación y retención para legitimar la venta de bienes a clientes cuando los bienes aún no han salido de las instalaciones de la empresa D.
Los auditores externos examinan continuamente las transacciones de sus clientes para asegurarse de que se sigue el criterio de sustancia sobre forma. El tema es de cierta importancia para los auditores, ya que se les pide que den fe de la imparcialidad de la presentación de un conjunto de estados financieros, y la imparcialidad de la presentación y el concepto de sustancia sobre forma son esencialmente lo mismo.
